电商企业与品牌方：付了钱，还要凭凭证才能扣除

双11期间，品牌方和在平台内经营的电商企业把大笔预算砸向主播坑位费、带货佣金。钱付出去只是第一步，企业所得税汇算时能不能税前扣除，取决于凭证和费用定性。这篇讲企业自己要管好的三件事。

第一，个税扣缴记录不能当扣除凭证

平台提供的个人所得税扣缴记录只能证明个税已扣，证明不了支出的真实、合法和金额准确。向自然人主播支付的，原则上应取得发票：不属于小额零星经营业务的，要求主播到税务机关代开发票；属于小额零星业务（现行执行口径通常为每次不超过500元，具体以最新增值税政策为准）的，可凭载明姓名、身份证号、支出项目、金额的收款凭证及内部凭证扣除，同时品牌方要依法履行个税扣缴义务。向MCN支付的，必须取得MCN开具的发票，并留存服务合同、银行回单等。

第二，佣金有5%限额，坑位费要看实质

带货佣金通常适用手续费及佣金支出限额：除保险企业外，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人所签合同确认收入金额的5%计算限额。坑位费若具备广告推广性质，可能被认定为广告费和业务宣传费，适用相应行业扣除限额（一般行业与化妆品、医药、饮料制造等行业比例不同，为15%或30%口径，具体以现行政策为准）；若被认定为佣金，则适用5%。合同里最好把两类费用的性质写实，避免性质不清被从高适用。

第三，超限额和无票支出怎么处理

无合法有效凭证的支出，汇算清缴时原则上纳税调增；汇算期结束后规定期限内补开、换开合规凭证的，有救济空间，无法补开的面临永久性不得扣除。佣金超过5%的部分，按现行佣金政策口径不得在当期扣除、也不得结转以后年度；广告费和业务宣传费超限额部分准予结转以后年度扣除。需要如实提示的是，权威答复中对佣金超比例部分能否结转存在并列保留的不同表述，企业不宜自行径行适用，应结合支出定性与主管税务机关口径确认后再申报。

此外还要看到凭证背后的连带风险：如果合作的自然人主播实质是被MCN安排借用个体户开票，发票可能被认定虚开，企业的扣除凭证随之失效；通过个人账户、阴阳合同结算的费用，同样无法形成合规扣除链条。签约阶段审核主播合作主体的真实性、付款路径与合同主体一致、及时索票，是大促结束后最该补的合规动作。

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