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退休返聘人员如何选择个税缴纳方式?

更新时间 2026-09-28 14:49:29

退休返聘人员如何选择个税缴纳方式?

不少企业会返聘资深人员继续发挥专业作用，但返聘人员的工资该如何缴纳个税？是按"工资薪金"还是"劳务报酬"征收？这一问题常常让人力资源管理人员和返聘人员存在理解偏差。本文将系统解析相关政策，帮助准确理解个税缴纳方式。

PART 01

（一）《中华人民共和国个人所得税法》第四条

下列各项个人所得，免纳个人所得税：按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休工资、离休工资、离休生活补助费。

（二）《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382 号）

退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按"工资、薪金所得"应税项目缴纳个人所得税。

（三）《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526 号）

"退休人员再任职"应同时符合下列条件：

受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；
受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；
受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；
受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

（四）《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2011年第27号）

根据《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函〔2006〕526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。

PART 02

返聘收入如何缴纳个税

返聘人员取得的工资、奖金、补贴等收入，需要按规定缴纳个人所得税。返聘收入应当按照"工资、薪金所得"或"劳务报酬所得"项目缴纳个税，具体取决于是否满足"退休人员再任职"的条件。

返聘收入应当与原单位的养老金或其他收入分别计算，返聘收入依法纳税，无需与养老金合并计算。

（一）符合"再任职"条件，按【工资薪金】交税

退休返聘收入按什么项目纳税，关键在于是否满足"退休人员再任职"的四个条件：

一是签订一年以上（含一年）劳动合同或协议，存在长期稳定的雇佣关系；二是因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；三是享受的福利、培训等待遇与单位正式职工相同；四是职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。

四个条件必须同时满足。如果同时满足上述四个条件，返聘收入按"工资、薪金所得"缴纳个税，每月可享受5000元的基本减除费用，还可叠加子女教育、房贷利息、赡养老人等专项附加扣除。

如果不符合上述条件，例如从事短期性、临时性工作，未签订长期协议，也不享受正式员工福利，则按"劳务报酬所得"缴纳个税。劳务报酬每次收入不超过4000元的，减除800元费用；超过4000元的，减除20%的费用，然后再按适用税率计算。

（二）两种计税方式存在显著差异

按"工资薪金"计税，适用3%至45%的累进税率，有每月5000元起征点，还可叠加专项附加扣除，税负水平相对较低。

按"劳务报酬"计税，预扣税率为20%起步，收入越高税率越高，且平时预扣的税款往往较多，次年汇算清缴时可能多退少补。

因此，企业和返聘人员可根据实际情况判断是否满足"再任职"条件，合理选择用工方式。

PART 03

实务中的注意点

实务中，有些企业返聘退休人员仅签订短期协议，或者未明确约定病假基本工资、员工福利、岗位管理条款，容易导致被认定为劳务关系而非再任职关系，从而只能按劳务报酬申报个税。

返聘收入应当单独计算，依法纳税，无需与养老金或其他收入合并计算。实践中存在误将返聘收入与养老金合并计税的情况，这是不符合规定的。

按工资薪金计税的，可以享受专项附加扣除；按劳务报酬的，预扣时不能享受，但年度汇算清缴时可以统一计算。

退休人员已无需再缴纳社会保险费，但这并不影响返聘收入是按工资薪金还是劳务报酬判定，关键仍取决于用工性质。

返聘人员从原单位领取的过节费、慰问金、实物福利等，容易产生误解，认为属于免税收入，实际上这些不属于国家统一规定的养老金，需要按规定缴纳个人所得税。

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